政策依據(jù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。誤區(qū)解讀根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),即使是商業(yè)保險(xiǎn),也準(zhǔn)予扣除,如企業(yè)自有的小汽車的“全險(xiǎn)”就可在稅前扣除。另“財(cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn),與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出,不得在稅前扣除。
需要注意的是,當(dāng)企業(yè)參加的商業(yè)保險(xiǎn),發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí),企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償,這時(shí)企業(yè)因參加商業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除,其所獲取的賠償,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后,再計(jì)算出企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
實(shí)務(wù)解讀：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“保險(xiǎn)費(fèi)”所得稅稅前扣除規(guī)定1.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
2.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分,不予扣除。3.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。4.為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi),可以扣除。5.商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。6.外企為境內(nèi)員工支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)稅法依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕101號(hào)）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照有關(guān)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求,或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度,直接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的雇員）支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),如向境外社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅前扣除；但該境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的,可以在企業(yè)所得稅前扣除。