目錄

1.非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的定義

2.非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的分類

3.非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的考慮因素

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的定義

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司為履行在非壽險業(yè)務(wù)中出售的保單責(zé)任及其相關(guān)支出所做的資金準(zhǔn)備，是財產(chǎn)保險保險公司資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)中的主要成分。提取責(zé)任準(zhǔn)備金是精算師非常重要的職能和具有挑戰(zhàn)性的工作，這不僅是由于評估技術(shù)的復(fù)雜性，而且還需要精算師大量的主觀判斷。提取責(zé)任準(zhǔn)備金主要出于以下一些目的：保險公司的償付能力評估的需要、保險公司的盈利能力評估的需要、公司經(jīng)營計(jì)劃的制定和保險理賠管理的需要。提取充足的責(zé)任準(zhǔn)備金對于確保保險公司的有足夠的償付能力極為重要。如果不能對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行合理的評估就不能對保險公司的財務(wù)狀況作出正確的判斷，評估責(zé)任準(zhǔn)備金還有利于保險公司估計(jì)未來賠款的現(xiàn)金流，有利于公司做出合適的經(jīng)營計(jì)劃，此外責(zé)任準(zhǔn)備金的評估對于公司的理賠人員處理賠案有重要的借鑒作用。本章將從準(zhǔn)備金的分類、準(zhǔn)備金評估中要考慮的因素、準(zhǔn)備金評估的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備以及準(zhǔn)備金的報表等幾個方面對準(zhǔn)備金進(jìn)行概述，并在后面幾章詳細(xì)介紹準(zhǔn)備金的評估方法。

責(zé)任準(zhǔn)備金評估過程概括起來有下面幾個主要的步驟：確定評估目的，選擇評估基礎(chǔ)；數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備與處理；在一定的假設(shè)條件下構(gòu)造模型；根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)擬合上述模型；檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷募僭O(shè)和擬合結(jié)果并以此來修正模型或放棄該模型；利用模型預(yù)測準(zhǔn)備金(包括預(yù)測算、誤差分析、分析解釋預(yù)測結(jié)果、根據(jù)反饋信息確定最終預(yù)測值)；對模型的回溯評價。

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的分類

非壽險的基本特點(diǎn)是短期保險，保險期限是一年或一年以內(nèi)，保險業(yè)務(wù)從性質(zhì)上具有補(bǔ)償性。非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金分為三大部分：保費(fèi)準(zhǔn)備金、賠款準(zhǔn)備金和保險保障基金。

(一)保費(fèi)準(zhǔn)備金

保費(fèi)準(zhǔn)備金又稱未了責(zé)任準(zhǔn)備金或未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司對未到期保單所承擔(dān)的賠付責(zé)任而提存的一筆資金準(zhǔn)備。保險公司在一個會計(jì)年度內(nèi)簽發(fā)保單后入賬的保費(fèi)稱為人賬保費(fèi)。由于會計(jì)年度與保單年度往往不一致，如果將入賬保費(fèi)全部計(jì)入年度損益，則有可能將一部分應(yīng)屬于下一年度的保費(fèi)計(jì)入了本年度。如此，將不能正確地核算保險公司的財務(wù)成果，也致使下一年度發(fā)生賠款時沒有相應(yīng)的資金來源，保險公司不能對保險合同的剩余期限承擔(dān)應(yīng)盡的保險責(zé)任。所以，在保險公司年終決算時，應(yīng)把屬于未到期責(zé)任部分的保費(fèi)提存出來，作為下一個年度的保費(fèi)收入和保險公司承擔(dān)責(zé)任的資金準(zhǔn)備。目前，我國保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定，保險公司可以采用二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法或者其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法評估非壽險業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

(二)賠款準(zhǔn)備金

賠款準(zhǔn)備金是衡量保險人某一時期內(nèi)應(yīng)負(fù)的賠款責(zé)任及理賠費(fèi)用的估計(jì)金額。其計(jì)提的原因在于：在保險公司會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的賠案中，總有一部分未能在當(dāng)年決算結(jié)案。根據(jù)審慎經(jīng)營的原則，保險公司對于這些已發(fā)生賠案應(yīng)提取賠款準(zhǔn)備金，以正確核算損益，并為預(yù)期索賠支付保險金做好資金準(zhǔn)備。

賠款準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金和已決未付賠款準(zhǔn)備金。

1．未決賠款準(zhǔn)備金

當(dāng)會計(jì)年度結(jié)束時，被保險人已提出索賠，但在被保險人與保險人之間尚未對這些案件是否屬于保險責(zé)任、保險賠付額度等事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議，稱為未決賠案。為未決賠案提取的責(zé)任準(zhǔn)備金即為未決賠款準(zhǔn)備金。

2．已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金

通常賠案發(fā)生到報告保險公司存在著時間差。有些損失在年內(nèi)發(fā)生，但索賠要在下一年才可能提出。這些賠案因?yàn)榘l(fā)生在本會計(jì)年度，仍屬本年度支出，故稱已發(fā)生未報告賠案。為其提取的責(zé)任準(zhǔn)備金即為已發(fā)生未報告賠款準(zhǔn)備金。

3．已決未付賠款準(zhǔn)備金

對索賠案件已經(jīng)理算完結(jié)，應(yīng)賠金額也已確定，但尚未賠付，或尚未支付全部款項(xiàng)的已決未付賠案，為其提取的責(zé)任準(zhǔn)備金則為已決未付賠款準(zhǔn)備金。該項(xiàng)是賠款準(zhǔn)備金中最為確定的部分，只需逐筆計(jì)算即可。

(三)保險保障基金

保險保障基金是保險公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付以及巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。提取保險保障基金是保險在時間上分散風(fēng)險的要求。

根據(jù)有關(guān)保險法律法規(guī)的規(guī)定，財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)應(yīng)提取保險保障基金，壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不提取保險保障基金。保險公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年自留保費(fèi)的1％提取保險保障基金；當(dāng)保險保障基金的提取金額達(dá)到保險公司總資產(chǎn)的6％時，應(yīng)停止提取。保險保障基金的積累對于保障被保險人的合法權(quán)益，支持保險公司的穩(wěn)健經(jīng)營，都具有十分重要的意義。一、非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的評估原則。

相比未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金更缺乏公開和客觀的標(biāo)準(zhǔn)，不確定性更大。所以，對于未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金(包括理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金)，美國非壽險精算協(xié)會(CasualtyActuarialSociety，CAS)曾公布了評估的原則聲明，其中有四個基本原則。

第一個原則是：在精算上合理的未決賠款準(zhǔn)備金“是在特定的評估期為特定一組賠案的資金準(zhǔn)備，是基于由合理的假設(shè)和適當(dāng)?shù)木惴椒ǘ贸龅墓烙?jì)，是為了處理所有未決賠案所需的資金準(zhǔn)備。不管這些賠案是否已經(jīng)報告，只要在特定的評估日時存在，就存在特定的責(zé)任?！钡诙€原則是：在精算上合理的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是為“調(diào)查、辯護(hù)和控制賠案的處理所必需的未來發(fā)生的費(fèi)用”所做的資金準(zhǔn)備，除此之外，應(yīng)該和具有未決賠款準(zhǔn)備金相同的特征。

第三個原則是：由于準(zhǔn)備金評估值本身就是一個不確定的變量，可能存在于某個范圍之中，因此，只要準(zhǔn)備金評估值在這個范圍中，那么從精算的角度來看就是合理的。

第四個原則是：“從精算角度而言，某個合理范圍內(nèi)的最合適準(zhǔn)備金值不但取決于該評估值的可能性，而且還取決于報送準(zhǔn)備金評估值的財務(wù)報告相關(guān)背景?！彪m然具體的準(zhǔn)備金評估要求可能有所不同，但是這些基本的原則適用于所有背景，比如監(jiān)管會計(jì)下的資產(chǎn)負(fù)債表，對賠款準(zhǔn)備金的評估意見，給股東的報告，等等。

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的考慮因素

用精算方法評估責(zé)任準(zhǔn)備金的前提條件就是理解影響數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的趨勢和變化。評估人員估計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)際上是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)狀況對未來的賠款情況進(jìn)行預(yù)測，但僅僅依靠一些過去的數(shù)據(jù)來預(yù)測未來的賠款情況，其可行性也受到質(zhì)疑，因?yàn)檫@只能算做是非常粗略的初步預(yù)測。預(yù)測未來賠款情況的關(guān)鍵問題在于發(fā)現(xiàn)這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)所暗含的賠款模式的特征以及變化趨勢。所以在評估責(zé)任準(zhǔn)備金時要考慮承保、理賠、數(shù)據(jù)處理、會計(jì)準(zhǔn)則以及社會和法律環(huán)境等多個方面，這些因素對于準(zhǔn)確解釋和評價被觀察的數(shù)據(jù)和選擇評估方法至關(guān)重要。除此之外，了解保險業(yè)務(wù)的一般特征對評估準(zhǔn)備金也非常重要。

保險業(yè)務(wù)的一般特征包括與準(zhǔn)備金評估有關(guān)的保單條款、免賠額、殘值收人和追償收入、保單限額及再保險等。下面是評估非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金時應(yīng)該考慮的因素。

1．業(yè)務(wù)組合和規(guī)模

在評估責(zé)任準(zhǔn)備金時，精算師應(yīng)充分了解業(yè)務(wù)組合、業(yè)務(wù)構(gòu)成特征，并時刻關(guān)注它們的變化情況。譬如在一家經(jīng)營財產(chǎn)損失險和責(zé)任險的保險公司，如果責(zé)任險業(yè)務(wù)的比例提高，將會導(dǎo)致賠款模式延遲和平均索賠成本增加，從而改變索賠延遲模式和最終損失率。同時險種業(yè)務(wù)規(guī)模的改變，也可能會改變整個業(yè)務(wù)組合，因而導(dǎo)致索賠延遲模式、最終損失率和理賠速度發(fā)生變化，造成索賠處理模式的歪曲。另一方面，從統(tǒng)計(jì)的觀點(diǎn)來看，業(yè)務(wù)規(guī)模的改變會影響估計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性。

2．承保標(biāo)準(zhǔn)

承保標(biāo)準(zhǔn)的變化會引起險種風(fēng)險特征的改變，從而改變索賠頻率和平均索賠成本。例如保險條款的變動，如保單限額、免賠額的變化等會改變賠款、賠款頻率和案均賠款。承保的質(zhì)量對責(zé)任準(zhǔn)備金的評估具有重大的影響。如果降低承保標(biāo)準(zhǔn)，可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)的規(guī)模，但會增加索賠頻率和提高平均索賠成本。相反，如果提高承保標(biāo)準(zhǔn)，則會縮小業(yè)務(wù)的規(guī)模。承保標(biāo)準(zhǔn)的改變所帶來的影響比較難以量化，但在評估準(zhǔn)備金時應(yīng)考慮它對準(zhǔn)備金的影響。

3．保單條件

保單條件的改變，比如NCD(無賠款優(yōu)待)系統(tǒng)的采用，對索賠頻率、平均索賠成本及理賠方式都會產(chǎn)生影響。免賠額條款一般對索賠頻率影響較大，對平均索賠成本影響則較小；保單限額對于索賠頻率的影響較小，但對平均索賠成本的影響較大。因此在這些情況下，需要對預(yù)測的方法作相應(yīng)的修正。

4．索賠處理

理賠是關(guān)系到最終賠款確定的最重要的一個環(huán)節(jié)，對準(zhǔn)備金的評估有著重要的影響作用。在保險人收到保險事故發(fā)生的報告后，保險理賠人員必須通過深入細(xì)致的調(diào)查研究才能確定出險的原因以及賠款，對于一些技術(shù)性問題，有時還要依靠專家提供咨詢服務(wù)，或請有關(guān)部門做出技術(shù)鑒定。所有這些都會導(dǎo)致理賠延遲和理賠費(fèi)用的發(fā)生，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金重要的組成部分，而理賠延遲則是產(chǎn)生賠款準(zhǔn)備金的最主要原因。

5．通貨膨脹

通貨膨脹對賠款成本有著較大的影響。當(dāng)通脹率較高時，未來賠款支出也會相應(yīng)增加，因此，在評估責(zé)任準(zhǔn)備金時，必須要考慮通脹因素，尤其是對未決賠款準(zhǔn)備金的估計(jì)。許多估計(jì)未決賠款準(zhǔn)備金的方法都明確包含了處理通貨膨脹的步驟，有些方法雖沒有明確提出通脹的假設(shè)條件，卻隱含了通脹趨勢的考慮。在必要的時候，我們還可以采取一定的方法來預(yù)測通脹率。

6．其他經(jīng)濟(jì)因素

其他經(jīng)濟(jì)因素指承保周期、投資收益、匯率等除通貨膨脹以外的經(jīng)濟(jì)因素。承保周期直接影響保險需求和市場的保費(fèi)水平，對承保周期的認(rèn)識有助于評估人員預(yù)測最終的損失率。投資收益對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估有重要的影響。對于有跨國業(yè)務(wù)的保險公司而言，評估準(zhǔn)備金時則需要考慮匯率的影響。

7．法律、政治及社會因素

它們是造成索賠延遲和平均索賠成本變化的重要原因。新的法律或法律條款的改變會使索賠經(jīng)驗(yàn)不連續(xù)。這種不連續(xù)會導(dǎo)致未決賠款準(zhǔn)備金的預(yù)測變得更困難。例如，法院判決出于保護(hù)員工的目的，必須增加雇主補(bǔ)償險的補(bǔ)償額度，這就使保險公司的賠款金額整體上升。當(dāng)然，社會因素對理賠也有較大影響，比如社會公眾對職業(yè)責(zé)任險的意識增強(qiáng)也會使這些險種的賠款金額增加。大部分長尾業(yè)務(wù)都受到這些因素的影響，從而使索賠延遲時間增長，賠款金額增加。這就更進(jìn)一步促使了理賠的延遲。所以，估計(jì)長尾業(yè)務(wù)未決賠款準(zhǔn)備金的困難增加。

8．會計(jì)準(zhǔn)則體系從實(shí)質(zhì)上反映了責(zé)任準(zhǔn)備金的評估基礎(chǔ)

目前主要有兩種保險會計(jì)準(zhǔn)則體系：

一是一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括了會計(jì)基本概念、基本假設(shè)等基本原理及具體的會計(jì)記錄和編制財務(wù)報表的程序和方法，適用于不同行業(yè)的企業(yè)，保險公司也不例外；

另一個是監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則體系，從監(jiān)管的角度出發(fā)，制定會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過運(yùn)用會計(jì)核算和監(jiān)督的職能對保險公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤進(jìn)行更加謹(jǐn)慎的核算，以此來監(jiān)督保險公司的償付能力，達(dá)到保護(hù)投保人的目的。

這兩套會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別主要表現(xiàn)在：目的不同、會計(jì)假設(shè)的差異、側(cè)重點(diǎn)的差異、風(fēng)險認(rèn)識的差異、會計(jì)計(jì)價基礎(chǔ)的差異等。在評估責(zé)任準(zhǔn)備金時，一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則是以獲利能力為目的，通常對準(zhǔn)備金的提取采取較實(shí)際的態(tài)度，由獨(dú)特的、復(fù)雜的原理來估計(jì)負(fù)債，主要關(guān)注利潤、損失以及持續(xù)經(jīng)營的價值，其目的在于滿足一般利益相關(guān)者對保險會計(jì)信息的要求，從而使他們能夠了解公司整體的經(jīng)營狀況以及利潤水平，并最終確定利潤的分配。而在監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則下提取的準(zhǔn)備金稱之為法定責(zé)任準(zhǔn)備金，其評估基礎(chǔ)最為謹(jǐn)慎，例如一般不允許貼現(xiàn)，不允許對保單獲得成本進(jìn)行遞延(但在一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下按權(quán)責(zé)發(fā)生制允許對其進(jìn)行遞延)。它所使用的計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)通常由監(jiān)管部門規(guī)定，經(jīng)精算師簽字認(rèn)可和嚴(yán)格審核，具有一定的權(quán)威性和可比性。此外，稅務(wù)部門也會關(guān)注保險公司的利潤以及應(yīng)繳稅款，目的在于確定保險企業(yè)應(yīng)稅收益，所以也會涉及準(zhǔn)備金的評估問題，在謹(jǐn)慎程度上也會有相應(yīng)的特殊要求。

此外，評估責(zé)任準(zhǔn)備金的時候還要考慮到其他很多的因素。例如，再保險類型、再保險攤回賠款是否能夠?qū)崿F(xiàn)、自留額等因素影響到準(zhǔn)備金的評估值，評估準(zhǔn)備金時應(yīng)對再保前業(yè)務(wù)和再保后業(yè)務(wù)分別評估，確定再保險對準(zhǔn)備金的影響。殘值收入和追償收入等也對最終賠款以至準(zhǔn)備金的最終評估值有重大的影響。